Las sociedades están encontrando nuevas tendencias y desarrollando diferentes hábitos de trabajo, desafiando a las economías globales.
La pandemia, declarada oficialmente el 11 de marzo de 2020 por la Organización Mundial de la Salud, causada por el Coronavirus SARS-CoV-2, responsable de la enfermedad covid-19, aceleró la promoción de nuevos procesos de trabajo, fruto del distanciamiento social y el confinamiento impuesto para controlar la propagación del virus, como el teletrabajo, que potencia, que muchas tareas se puedan realizar de forma remota desde cualquier parte del mundo utilizando medios electrónicos y acceso a internet.
Los llamados “nómadas digitales” entran en esta “nueva” categoría de trabajadores que, por no depender de una ubicación geográfica concreta, ven otras motivaciones como factores decisivos en esta decisión.
Esta forma de trabajar no puede disociarse de las normas fiscales existentes en los distintos países, en particular porque es cada vez más normal que los trabajadores no residentes realicen actividades diferentes en cualquier país.
En este artículo, pretendemos reflexionar sobre los factores fiscales que pueden hacer atractiva la ubicación de estos trabajadores, abordando el caso portugués.
Se debe considerar el marco fiscal de estos “nuevos” trabajadores.
Desde el principio, la definición de residencia fiscal es esencial para que cualquier ciudadano determine en qué país está sujeto al impuesto sobre la renta, en Portugal el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRS).
Personas que, en el año al que se refieran los ingresos, se consideren residentes del territorio de los portugueses:
- haber permanecido más de 183 días, seguidos o interpolados, en cualquier período de 12 meses que comience o termine en el año de que se trate;
- Habiendo permanecido allí por un corto tiempo, tienen, en cualquier día del período a que se refiere el párrafo anterior, vivienda en condiciones que asumen la intención actual de mantenerla y ocuparla como su residencia habitual.
Como personas que residen en territorio portugués, el IRS se centra en todos sus ingresos, incluidos los obtenidos fuera de ese territorio, que normalmente serán comunes a otras jurisdicciones fiscales en otros países, en particular a nivel europeo.
Los ingresos por el trabajo obtenidos por los residentes fiscales están sujetos a tasas progresivas de hasta el 48%.
La aplicación generalizada de estas reglas a nivel del IRS a los nómadas digitales podría ser un factor desincentivo para el establecimiento en Portugal. En teoría, los ingresos de los nómadas digitales tienden a ser medios a altos, resultado del ejercicio de actividades de alto valor añadido, lo que podría suponer una elevada carga fiscal.
La deslocalización de las bases imponibles es un reto que debe debatirse y considerarse como un factor de desarrollo económico y social.
En Portugal, se creó un programa, en el Código fiscal de inversiones, conocido como régimen fiscal para residentes no habituales (RNH) en el IRS, con el fin de atraer a Portugal a profesionales no residentes calificados en actividades de alto valor agregado o propiedad intelectual, industrial o know-how, así como beneficiarios de pensiones obtenidas en el extranjero. Aunque existen otros incentivos, este programa es bastante interesante como factor atractivo y podría ser la base de un mecanismo atractivo también para los nómadas digitales.
Políticas fiscales como esta, pueden ser determinantes a la hora de la decisión del establecimiento, captando así trabajadores calificados promoviendo el desarrollo económico y competitivo del país.
La atracción de estos profesionales cualificados, a través de la política fiscal, impactará en muchos otros sectores de la economía. Se espera que puedan ser factores de crecimiento de la demanda interna, a través del consumo y la inversión, al tiempo que promueven el equilibrio de la balanza comercial del país. Por otro lado, la cualificación de estos trabajadores tendrá un efecto positivo en la oferta de trabajo. Será un factor de atracción y promoción de la cualificación de los recursos humanos, potenciando e internacionalizando la economía.
La adaptación del programa NHS a esta nueva realidad, ampliando las profesiones elegibles, será crucial para atraer más profesiones de valor agregado, así como otras profesiones críticas para el desarrollo económico del país.
La obtención de la condición de RNH, permite al sujeto pasivo adquirir el derecho a tributar en el IRS como residente no habitual, por un período de 10 años consecutivos, renovable, con la respectiva inclusión de esta calidad a efectos de inscripción en el registro de contribuyentes de la Autoridad Fiscal y Aduanera de Portugal.
El disfrute del derecho a tributar como residente inusual en cada año del período referido requiere que el sujeto pasivo sea considerado residente en Portugal a los efectos del IRS, pero no puede haber disfrutado de ese derecho uno o más años del período, para reanudar el disfrute del mismo en cualquiera de los años faltantes para finalizar los 10 años, considerado residente para fines del IRS.
Se trata, por tanto, de un derecho que adquiere el sujeto pasivo que no es obligatorio y puede hacerlo, si entiende y no hace nada, tributar como residente, en términos generales (lo que como hemos visto puede ser más penalizador).
El régimen fiscal aplicable a los sujetos pasivos no residentes habituales se caracteriza por:
– La no inclusión, a efectos de su tributación, salvo la opción de los respectivos titulares, de los rendimientos netos por rendimientos del trabajo y de las empresas y profesionales obtenidos en territorio nacional en actividades de alto valor añadido, con carácter científico, artístico o técnico. Dichas rentas estarán sujetas a tributación a un tipo especial del 20%.
– Opción de aplicar el método de exención para las rentas obtenidas en el extranjero procedentes de rentas de capital, de propiedad, de plusvalías y de empresas y profesionales en actividades prestadoras de servicios de alto valor añadido , de carácter científico, artístico o técnico, o de propiedad intelectual o industrial o del suministro de información relativa a la experiencia adquirida en el sector industrial, comercial o científico, siempre que, alternativamente:
a) Existe un convenio para eliminar la doble imposición celebrado por Portugal con el Estado de la fuente, y dichos ingresos pueden ser gravados en ese Estado;
b) cuando no exista un acuerdo para eliminar la doble imposición celebrado por Portugal con el Estado de la fuente, dichos ingresos podrán gravarse en el otro país, territorio o región, de conformidad con el modelo del convenio fiscal de la OCDE sobre la renta y el patrimonio, interpretado de conformidad con las observaciones y reservas formuladas por Portugal; siempre que no figuren en una lista aprobada por orden del miembro del Gobierno responsable de las finanzas, relativa a regímenes fiscales privilegiados, claramente más favorables y, además, siempre que las rentas no se consideren obtenidas en territorio portugués.
– Opción de aplicar el método de exención para los ingresos obtenidos en el extranjero del trabajo, cuando:
a) se gravan en el otro Estado contratante de conformidad con el Convenio para eliminar la doble imposición celebrado por Portugal con dicho Estado; o
b) tributar en el otro país, territorio o región, en los casos en que no exista un convenio para eliminar la doble imposición celebrado por Portugal, siempre que los rendimientos no se consideren obtenidos en portugués.
Para el pleno beneficio de este régimen (en particular, además de los ingresos que pueden considerarse obtenidos en Portugal, también se consideran ingresos obtenidos en otros países) es importante considerar la existencia de los Convenios Internacionales para evitar la Doble Imposición (DCV) celebrados entre Portugal y otros Estados.
El momento de cambio que se está viviendo debe ir acompañado de un debate sobre los retos fiscales y la promoción de medidas para fomentar la captación de estos trabajadores. Cabe destacar el innovador proyecto puesto en marcha por la Región Autónoma de Madeira, disponible para su consulta en https://digitalnomads.startupmadeira.eu/ , que ha sido un proyecto ganador.
Júlio Wilson, Consultor de la Orden de Contadores Certificados de Portugal.
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